ПРОГНОЗИРУЕМЫЙ БЮДЖЕТНЫЙ ЭФФЕКТ ОТ ПРЕДЛАГАЕМЫХ МЕР ПО ВЗИМАНИЮ НДС ПРИ НЕСЫРЬЕВОМ ЭКСПОРТЕ РФ

Бюджетный эффект от взимания НДС при экспорте определяется как прирост налоговых поступлений за конкретный налоговый период. Приводится конкретная методика его расчета, которая затем преобразуется в упрощенную методику, соответствующую ограниченному объему имеющихся исходных данных. Приводятся данные об объеме и структуре несырьевого экспорта РФ. Проводится краткий технико-экономический анализ укрупненной номенклатуры экспортной продукции и определяются возможные диапазоны ставок НДС при экспорте и долей внешних расходов по отношению к стоимости экспортной продукции. С использованием полученных экспертных оценок рассчитывается прогнозируемый годовой бюджетный эффект от взимания НДС при несырьевом экспорте РФ. 

ПРОГНОЗИРУЕМЫЙ БЮДЖЕТНЫЙ ЭФФЕКТ ОТ ПРЕДЛАГАЕМЫХ МЕР
ПО ВЗИМАНИЮ НДС ПРИ НЕСЫРЬЕВОМ ЭКСПОРТЕ РФ

Введение

В работе [1] была предложена методика определения ставки НДС для взимания НДС при экспорте, а также приведены расчеты и проанализированы величины налоговых показателей при экспорте стали и гранулированного полипропилена. В связи с этим возникает вопрос: какой эффект для бюджета государства принесет введение предлагаемой меры в масштабе всего народного хозяйства РФ? Для ответа на него кратко остановимся на том, что такое бюджетный эффект.

Бюджетным эффектом называется разность поступлений и расходов бюджетных денежных средств, полученных и затраченных бюджетами всех уровней (федерального, регионального и местного) в результате проведения определенного мероприятия [2]. На данном этапе исследования затраты государства на введение НДС при экспорте оценить довольно сложно, поэтому рассмотрим перечень возможных поступлений денежных средств:

• - налоги, акцизы, пошлины, сборы и отчисления во внебюджетные фонды, установленные действующим законодательством;
• - доходы от лицензирования, конкурсов и тендеров на разведку и строительство объектов;
• - платежи в погашение налоговых кредитов;
• - дивиденды по принадлежащим государству или регионам ценным бумагам и т.д.

Из приведенного перечня наиболее актуальными являются поступления налогов и отчислений во внебюджетные фонды, а также таможенные пошлины.

Поэтому при дальнейшем изложении под бюджетным эффектом будем подразумевать прирост налоговых платежей в бюджеты всех управленческих уровней (федеральные, региональные и местные). Бюджетный эффект измеряется в рублях, получаемых за установленный законодательством налоговый период (квартал или год).

1. Объем и структура несырьевого экспорта РФ.

Оценка объема НДС, который может быть потенциально получен при взимании НДС при экспорте в народном хозяйстве РФ, проводится на основе анализа объема экспорта РФ за 2024 год. Следует отметить, что после периода скачкообразной динамики в 2020–2022 годах объем экспорта в 2023–2024 годах был в целом стабильным и дал начало тенденции его постепенного увеличения в последующие годы. Для иллюстрации приведем данные об объеме экспорта РФ за 2020–2024 годы (Табл. 1.):

Рассматривая структуру экспорта, мы видим, что наибольшую долю в нем занимают минеральные ресурсы – 264 млрд. долл., или 60,8 % общего объема экспорта. Остальные примерно 170 млрд. долл., или 39,2 %, приходятся на продукцию с разной степенью добавленной стоимости, т.е., несырьевой экспорт.

В структуре сырьевого экспорта наибольшее место занимают сырая нефть – 95,5 млрд. долл. (22 % общего объема экспорта); нефтепродукты – 60,8 млрд. долл. (14 %); газ – 47,7 млрд. долл. (11 %) и уголь – 17,4 млрд. долл. (4 %). Прочие сырьевые товары были экспортированы на сумму 42,6 млрд. долл. (9,8 %).

Так как уровень налогообложения добычи минеральных ресурсов в основном регулируется с помощью налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), то мы не рассматриваем сырьевой экспорт в качестве объекта взимания НДС.

Примечание. В состав сырьевого экспорта входят нефтепродукты, при получении которых используются технологические процессы нефтепереработки, приносящие дополнительную добавленную стоимость. Однако, проведенные расчеты показали, что продажа нефтепродуктов является своеобразной формой продажи нефти, так как средняя цена экспортируемых нефтепродуктов за 2024 год (74 долл./баррель) мало отличается от среднегодовой цены экспортируемой сырой нефти (68 долл./баррель), а снижение стоимости суммы остаточных продуктов нефтепереработки превышает прирост цены реализации нефтепродуктов по сравнению с сырой нефтью. 

Далее рассмотрим структуру несырьевого экспорта. В нее входят металлы – 64 млрд. долл.; химическая продукция – 28 млрд. долл.; продовольственные товары – 43 млрд. долл.; машины и оборудование – 23 млрд. долл.; древесина – 10 млрд. долл. и прочая продукция – 2 млрд. долл.

В структуре поставляемых на экспорт металлов необходимо отметить:

• черные металлы: ≈ 26 млрд. долл.;
• алюминий: ≈ 6,1 млрд. долл.;
• медь: ≈ 3,5 млрд. долл.;
• никель: ≈ 0,9 млрд. долл.

В структуре, поставляемой на экспорт химической продукции выделяются:

• твердые минеральные удобрения: ≈ 3,9 млрд. долл.;
• базовые полимеры: ≈ 2,1 млрд. долл.;
• каучук: ≈ 1,8 млрд. долл.;
• аммиак: ≈ 1,3 млрд. долл.

Структура поставляемых на экспорт машин и оборудования включает:

• легковые автомобили: ≈ 1,3 млрд. долл.;
• грузовые автомобили: ≈ 0,4 млрд. долл.

В структуре поставляемых на экспорт продовольственных товаров следует выделить:

• пшеницу: ≈ 7,8 млрд. долл.;
• растительное масло: ≈ 3,5 млрд. долл.;
• рыбу: ≈ 2,6 млрд. долл.

В структуре поставляемой на экспорт древесины лидируют:

• фанера: ≈ 1,8 млрд. долл.;
• целлюлоза: ≈ 1,3 млрд. долл.;
• лесоматериалы: ≈ 0,9 млрд. долл.

Среди прочей продукции следует упомянуть:

• электроэнергию: ≈ 1,3 млрд. долл.;
• текстиль и кожу: ≈ 0,7 млрд. долл.

Вся вышеприведенная информация о стоимости экспорта по укрупненной номенклатуре получена с использованием долей экспорта, представленных в источнике [3].

2. Методика определения годового бюджетного эффекта.

С точки зрения изменения объема поступления налоговых платежей в бюджеты всех уровней взимание НДС при экспорте приводит к следующим последствиям:

а) Увеличение объема поступления НДС в бюджет в результате:

• взимания налога с добавленной стоимости, созданной при производстве и реализации экспортного объема рассматриваемого товара по установленной ставке;
• отмены налогового вычета для предприятий-экспортеров по внешним расходам, затраченным на производство и реализацию экспортного объема продукции.

б) Снижение объема реализации и налогооблагаемой прибыли предприятий-экспортеров вследствие взимания НДС с добавленной стоимости и соответствующее снижение налога на прибыль от производства и реализации экспортной продукции.

Суммируя все перечисленные факторы и выражая их в математическом виде, получаем следующую формулу для расчета годового бюджетного эффекта при экспорте конкретного товара:

Э_бэ = [ДС ∙ D_нэ ∙ (1 – С_нп) + SР_вн∙ С_нк ] ∙ А_э                                 (1)

где: 

       Э_бэ – бюджетный эффект от взимания НДС с годового объема экспорта товара, млн. руб.;

       ДС – добавленная стоимость, созданная при производстве и реализации единицы экспортируемого товара, тыс. руб./т;

       SР_вн – сумма внешних расходов без НДС, затраченных при производстве единицы экспортируемого товара, тыс. руб./т;.

       D_нэ – доля НДС в добавленной стоимости экспортируемого товара, отн. ед.;

       С_нп – ставка налога на прибыль, отн. ед.;

       С_нк – ставка НДС, предусмотренная в НК РФ, отн. ед.;

       А_э – годовой объем экспорта товара, тыс. т.

Величина ДС определяется по формуле:

ДС = Ц_э – SР_вн                                 (2)

где: 

       Ц_э – экспортная цена рассматриваемого товара, тыс. руб./т.

Величина D_нэ рассчитывается следующим образом:

D_нэ = С_нэ∙/ (1 + С_нэ)                                     (3)

где: 

       С_нэ – ставка НДС при экспорте рассматриваемого товара, отн. ед.; определяемая в соответствии с методикой, приведенной в работе [1].

Для выполнения расчетов по формуле (1) требуются конкретные исходные данные, большинство которых у автора в настоящее время отсутствуют. Однако для проведения приближенных расчетов можно использовать упрощенный подход. Для его реализации необходима следующая информация по каждой укрупненной номенклатурной позиции:

а) доля внешних расходов при производстве продукции по отношению к ее экспортной цене и, соответственно, выручке от экспорта;

б) ставка НДС при экспорте.

При наличии экспертных оценок выше названных величин расчет бюджетного эффекта проводится по следующей формуле, структура которой аналогична формуле (1):

Э_бэ = В_э ∙ (1 – d_вн) ∙ D_нэ ∙ (1 – С_нп) + В_э ∙ d_вн ∙ С_нк                                                     (4)

где: 

       В_э – выручка от экспорта определенной категории продукции, млн. руб.;

       d_вн – доля внешних расходов при производстве экспортной продукции по отношению к выручке от экспорта, отн. ед.

3. Анализ укрупненной номенклатуры экспортной продукции.

Проанализируем укрупненную номенклатуру несырьевого экспорта РФ с целью получения необходимых экспертных оценок уровня, применяемого НДС и долей внешних расходов при производстве соответствующей продукции.

Черный металл. В работе [1] была проанализирована технологическая цепочка производства и использования черного металла в сельскохозяйственном машиностроении и рассчитаны налоговые показатели при экспорте стали. При этом были отмечены высокий уровень внешних расходов при производстве чугуна и стали (до 80 % экспортной цены) и низкий уровень рентабельности поставок на экспорт. Чтобы избежать убыточности экспортных поставок, ставка НДС при экспорте черного металла не должна превышать 10 %.

Цветные металлы. Доли внешних расходов при производстве алюминия и других цветных металлов различны. При производстве алюминия доля внешних расходов может достигать 70 % от экспортной цены (3,0–3,1 тыс. долл./т) за счет использования импортного глинозема (680–750долл./т) и частично импортных обожженных анодов (250–350 долл./т), а также высоких затрат на электроэнергию (до 1000 долл./т). Внешние расходы при производстве других видов цветных металлов составляют в среднем от 30 до 40 % экспортной цены.

Объемы производства цветных металлов, как правило, значительно превышают емкость соответствующих российских рынков. Учитывая, что производства цветных металлов представляют первый или второй переделы довольно длинных технологических цепочек, ставки НДС при экспорте соответствующей продукции могут устанавливаться в диапазоне от 18,0 % до 19,5 %.

Химическая продукция. Внешние расходы при производстве аммиака и твердых минеральных удобрений варьируются в диапазоне от 20 до 40 % экспортных цен. Внешние расходы при производстве основных видов базовых полимеров – полипропилена и семейства полиэтиленов составляют 40–47 %, каучуков – около 50 %, а при производстве остальных видов химической продукции – в диапазоне от 50 до 60 % экспортных цен.

Объемы производства основных видов экспортируемой химической продукции также значительно превышают емкость российского рынка. При этом химическая продукция участвует в большом количестве разнообразных технологических цепочек, которые характеризуются различной длиной и степенью разветвленности. Поэтому при экспорте химической продукции ставка НДС будет варьироваться в диапазоне от 15 до 18,5 %.

Машины и оборудование. Так как эта категория экспортных товаров является конечной продукцией, то ставка НДС при экспорте равна 0,0 % и НДС не взимается.

Продовольственные товары. С учетом того, что основную часть зернового экспорта осуществляют специализированные торговые организации, стоимость закупаемого зерна составляет 80–90 % от экспортной выручки. В этих условиях источником уплаты НДС является маржа российских экспортеров зерновой продукции. С учетом низкого уровня мировых цен на зерновые культуры, при их экспорте можно ограничиться ставкой НДС в размере 5 %.

Экспорт других видов продовольствия осуществляется крупными производителями – агрохолдингами, обеспечивающими достаточно высокую рентабельность производства и экспортных поставок. Это позволяет применить при экспорте продовольствия существующий уровень НДС, равный 10 %. Внешние расходы при этом составляют около 50 % от экспортной цены.

Древесина. При рассмотрении вопроса установления ставки НДС при экспорте древесины, в первую очередь следует принимать во внимание суммарный экологический ущерб от вырубки лесов, состоящий в уничтожении высококачественных биоценозов и в снижении полноводности рек. Поэтому, независимо от степени наполненности российского рынка, ставка НДС при экспорте древесины должна быть максимальной. Уровень внешних расходов в различных деревообрабатывающих производствах составляет не менее 40 %.

Прочая продукция. Экспортная продукция легкой промышленности представлена либо полуфабрикатами (например, льняные ткани), либо готовой продукцией (одежда, обувь). Кроме того, в отрасли большую долю занимают малые предприятия, для которых предусматривается льготный уровень НДС. Следует также учитывать, что для развития легкой и других трудоемких отраслей промышленности, а также народных ремесел необходимо стимулирование роста объема выпуска их продукции путем увеличения продаж, в том числе в туристических зонах и на экспорт. С учетом вышесказанного и при условии выработки оптимальной экономической политики усредненный уровень НДС при экспорте рассматриваемой категории продукции не превысит 5 %.

Что же касается экспорта электроэнергии, то с учетом проблем отрасли и перспектив развития российской экономики ее экспорт должен облагаться НДС по ставке, предусмотренной в НК РФ.

4. Расчет прогнозируемого годового бюджетного эффекта.

С использованием полученных выше экспертных оценок рассчитаем величину прогнозируемого бюджетного эффекта в народном хозяйстве при взимании НДС при несырьевом экспорте РФ. Принятые исходные показатели и результаты расчета приведены в Табл. 2. 

Из Табл. 2 вытекает, что величина прогнозируемого годового бюджетного эффекта от взимания НДС при несырьевом экспорте РФ находится в диапазоне 1800–1900 млрд. руб. и, таким образом, приближается к 2 трлн. руб. При этом следует отметить, что только примерно 1/3 этой суммы (примерно 600 млрд. руб.) получается путем налогообложения добавленной стоимости, созданной при производстве и реализации экспортной продукции; остальные же 2/3 бюджетного эффекта (1200–1300 млрд. руб.) достигаются путем отмены вычета НДС при производстве экспортной продукции.

Выводы

1. Взимание НДС при несырьевом экспорте РФ позволит в значительной степени сократить дефицит федерального бюджета РФ, составившего в 2025 году, согласно предварительной оценке Минфина РФ, 5 645 млрд. руб., или 2,6 % ВВП [5].

2. Разработка и применение предлагаемой меры должны осуществляться дифференцированно на основе анализа рентабельности экспорта в каждой отрасли народного хозяйства и для каждой укрупненной группы видов продукции. С финансовой точки зрения, отраслями, наиболее подготовленными к взиманию НДС на экспортную продукцию, являются цветная металлургия и химическая промышленность.

3. Практическое внедрение взимания НДС при несырьевом экспорте РФ с использованием разработанной методики [1] потребует внесения значительных изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской федерации, а также большой и тщательной организационной подготовки.

Литература

1. Крайнов М. С. Возможности применения в Российской Федерации опыта КНР взимания НДС при экспорте. //Промышленная политика в Российской Федерации. – 2025.– № 10–12. – С. 48 – 64.
2. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов: (Вторая редакция). Официальное издание.– М.: ОАО «НПО «Изд-во «Экономика», 2000. – 421 с.
3. Олег Брагинский, Марина Строева. Анализ структуры экспорта Российской Федерации. https://www.braginskyoleg.com/ru/content/2025/04/22/analiz-struktury-eksporta-rossijskoj-federacii/.
4. Средневзвешенный курс валют: Доллар США. https://www.audit-it.ru/currency/sr_vz.php/?currency-usd. 
5. Предварительная оценка исполнения федерального бюджета за 2025 год. // Минфин России: Пресс-центр. 19 января 2026 г. 16:05. https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_=40166.

/

Ключевые слова: объем и структура несырьевого экспорта РФ, укрупненная номенклатура экспортной продукции, ставка НДС при экспорте, доля внешних расходов при производстве экспортной продукции, прогнозируемый годовой бюджетный эффект.